TOP

勞務派遣服務營業稅和增值稅政策詳解(含人力資源外包服務)
2019-11-15 10:41:28 來源:聯系電話18153207199 作者: 【 】 瀏覽:237次 評論:0
一、營業稅規定
 
(一)全國適用政策
 
營業額的確認口徑:勞務公司接受用工單位的委托,為其安排勞動力,凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險等,下同)以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的,以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。(《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號三、關于營業額問題(十二))
 
    (二)地方適用政策
 
    1、關于印發《營業稅計稅營業額扣除項目管理操作意見》的通知(蘇地稅一函[2006]3號)
 
    第五條 營業稅計稅營業額扣除項目包括:
 
    (六)服務業
 
    27、勞務公司。對勞務公司接受用工單位的委托,為其安排勞動力,凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險等,下同)以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的,以勞務公司從用工單位收取的全部價款和價外費用減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。
 
  本條所稱勞務公司必須同時符合以下四個條件:(1)其營業執照中經營范圍必須允許其從事勞務派遣或勞務中介業務,同時必須取得勞動部門核發的職業介紹許可證;(2)勞務公司與用工單位雙方應簽訂勞動力派遣或中介合同;(3)勞務公司與用工單位在結算價款時應分別核算具體用工人員的實際工資(包括為勞動力上交的社會保險及住房公積金)以及中介費(管理費)。實際工資應全額發放給勞動力,其他社會保險按規定繳納,勞務公司只取得中介費(管理費);(4)其派遣的勞動力提供的勞務必須是本單位經營范圍之外的業務。
 
    第六條 納稅人從事第五條列舉的經營業務時,必須憑從其他單位或個人取得的完整、合法有效憑證,方可在計算營業額時扣除所支付的費用。如果納稅人取得憑證上注明的費用金額多于其實際支付的費用的,在計算營業額時按其實際支付的費用扣除;如果納稅人取得憑證上注明的費用金額少于其實際支付的費用的,在計算營業額時按其取得憑證上注明的費用金額扣除。
 
  第七條 第六條所稱的“合法有效憑證”是指:
 
 ?。ㄒ唬χЦ督o我國境內的單位或個人,且上述單位或個人提供的行為發生屬于營業稅或增值稅征稅范圍的,以其開具的發票為合法有效憑證。
 
 ?。ǘχЦ督o我國境內的行政事業單位,且上述單位收取的屬于國家或省級財稅部門列入不征收營業稅名單的行政事業性收費(基金),以其所開具的財政收據為合法有效憑證。
 
 ?。ㄈχЦ督o我國境外的單位或個人的購貨款,以上述單位或個人的簽收單據為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據有疑義的,可以要求納稅人另外提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明;對支付給我國境外的單位或個人的非購貨款,以納稅人所在地主管稅務機關開具的售付匯憑證為合法有效憑證。
 
 ?。ㄋ模┙泧叶悇湛偩只蚴〉胤蕉悇站执_認的其他合法有效憑證。
 
  第八條 納稅人應將第五條列舉的扣除項目中的費用單獨設置明細帳,與其他費用分別核算清楚,凡劃分不清楚的,一律不得扣除。
 
  第九條 納稅人從事第五條列舉的經營業務(除金融企業轉讓金融商品和融資租賃業務外)時,按以下原則計算當期計稅營業額:
 
 ?。ㄒ唬┩还P業務實現的營業收入與發生的費用在同一納稅期的,其當期計稅營業額按實現的營業收入扣除實際支付的費用后的余額計算。
 
 ?。ǘ┩还P業務實現的營業收入與發生的費用不在同一納稅期的,分以下幾種情況處理:
 
    1、納稅人在從事第五條列舉的第35、36、37、38條業務時,在實現收入時扣除相應的費用計算計稅營業額。
 
    2、納稅人在從事第五條列舉的其他業務時,按以下原則確定:
 
    按同一納稅期內同類業務實現的營業收入扣除實際支付的費用后的余額計算;如果當期計算的計稅營業額為負數,可以在以后納稅期繼續抵扣。
 
筆者注:其他省市也有出臺相關管理政策,比如新疆維吾爾自治區地方稅務局關于勞務公司營業稅差額征稅管理的公告(新疆維吾爾自治區地方稅務局公告2013年第7號),大家可以根據需要自行查找相關內容。
 
在此也提醒一下,不要認為全行業都營改增了營業稅就不用關注了,無論是營改增企業自身財務人員,還是稅務服務中介機構的人員都不能忽視對營業稅政策的了解,因為稅務機關檢查是可以向以前年度延伸的,尤其是一旦構成案件是可以無限期向以前年度延伸的,所以營業稅政策也要適當關注。
 
  二、增值稅政策
 
    (一)勞務派遣服務政策(財稅〔2016〕47號)
 
   一般納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
 
   小規模納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
 
   選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。
 
   勞務派遣服務,是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務。
 
筆者注:納稅人提供勞務派遣服務,計稅依據既可以取得的全部價款和價外費用為銷售額全額計稅(一般納稅人適用稅率6%,小規模適用征收率3%),也可以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額選擇差額計稅(一般納稅人和小規模納稅人都適用征收率5%)。
 
    (二)人力資源外包服務政策(財稅〔2016〕47號)
 
    納稅人提供人力資源外包服務,按照經紀代理服務繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。
 
   一般納稅人提供人力資源外包服務,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅。
 
筆者注:納稅人提供人力資源外包服務,計稅依據(銷售額)不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。一般納稅人提供人力資源外包服務,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅。但小規模納稅人提供人力資源外包服務不存在適用簡易計稅的問題。
 
勞務派遣屬于現代服務——商務輔助服務——人力資源服務——勞務派遣服務稅目;人力資源外包服務屬于現代服務——商務輔助服務——經紀代理服務(人力資源外包服務按照財稅【2016】36號文也屬于人力資源服務稅目,財稅【2016】47號文件調整到“經紀代理服務”稅目)
 
總結得可能不全面,希望大家在此基礎上進一步歸納整理。
您看到此篇文章時的感受是:
Tags:勞聯 紀德力 勞務外包十大品牌 勞務派遣 人事代理 責任編輯:laolian
】【打印繁體】【投稿】【收藏】 【推薦】【舉報】【評論】 【關閉】 【返回頂部
分享到QQ空間
分享到: 
上一篇人力資源市場暫行條例 下一篇國家稅務總局辦公廳關于穩妥有序做好..

????

???????: ????: (????????)
?? ? ??:
???????:
???????:

相關欄目

最新文章

全國免費服務電話:400 000 7199

集團電話:4000007199 監督服務電話:18153207199

地址:青島市高新區招商網谷基金谷2號樓201 企業郵箱:[email protected]
技術支持:勞聯網絡  [email protected] 2011-2015 By 青島勞聯集團 All Rights Reserved  備案號:魯ICP備13026635號-1  聯系我們

 

 

我要啦免費統計
中国福利彩票3d开奖